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合并财务报表的主体是一组公司或者组织的实体，它们拥有共同的经营业务，这些实体有责任或者有义务向外部投资者和其他利益相关者披露其财务状况。由于财务报表的编制受到会计准则和会计方法的限制，通常情况下，这些实体的不同部分之间的经营活动和财务记录发生联系，这就要求他们将合并财务报表披露的信息汇总到一张报表上，以反映其合并的财务状况。

合并财务报表的主体往往以财务报告时间前后的控制权转移的方式来定义，因此，合并财务报表的主体包括一个集团中的至少两家公司以及有一定程度控制权被转移。

此外，在合并财务报表的形成过程中，各实体之间的交易必须是因特定的控制权而发生的，否则这些交易将不会被记录在合并财务报表中。最后，合并财务报表的主体必须包含那些有财务协议规定必须纳入合并财务报表的实体，以及应该在合并财务报表中调整相关财务数据的实体。

总之，合并财务报表的主体是一组公司或者组织，他们之间存在控制关系，具有共同的财务协议，共同参与经营活动，或者有投资者或者其他利益相关者的要求需要在合并财务报表中调整财务数据等关系。

拓展知识：合并财务报表的主体应满足一定的关联关系，并有四个基本要求，即控制权被转移，共同的财务协议，经营活动是相互联系的，投资或者利益相关者的要求。合并财务报表的主体表述应包括实体的名称，每个实体的出资比例或者权益比例，每个实体受控制的权利和包含的财务信息等。