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合并报表抵消分录如何编制?

一、合并报表多层抵消分录的编制技巧

企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况.

(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表

该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.

(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制

该种情况要比前者复杂的多.连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消.

1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制

如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润".

2.同时影响资产负债表及利润表项目的事项的抵消分录

均按本期累计余额抵消,且借贷方是站在母公司与子公司不同的立场上定义的会计科目.如借记"应付账款",贷记"应收账款";借记"应付利息",贷记"应收利息"等.

二、合并报表抵消分录编制前的准备工作

合并财务报表需将企业集团视为一个整体,根据内部交易进行相关的抵消调节,简单地说,要把内部交易后的资产还原到交易前的状态,是以资产的账面价值进行的.所以在编制合并报表抵消分录时,首先根据内部交易的影响将其分为仅对当期合并会计报表产生影响的内部交易事项和对当期及以后各期均产生影响的内部交易事项.只有根据影响期间正确区分内部交易的类型,才能做出正确的会计处理;其次,还需辨别企业合并行为的类型.尤其是上一会计期刚进行合并的企业在编制合并财务报表时,应该确定合并行为是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并.

(一)同一控制下的企业合并

同一控制下的企业合并,而且子公司与母公司的会计政策与会计期间等均一致,那么可以直接考虑抵消分录.如果母子公司的会计政策或会计期间等不一致,原则上需要根据母公司的会计政策和会计期间进行相关方面的调整,使子公司的会计政策和会计期间与母公司统一,然后再编制抵消分录.

(二)非同一控制下的企业合并

因非同一控制下的企业合并需要编制合并报表,这是最复杂的情况.首先应需统一母子公司的会计政策与会计期间等;其次根据母公司备查账上记录的合并日子公司各项可辨认资产、负债的公允价值,以此为基础,编制抵消调整分录,对被合并的子公司的个别报表进行调整,使其能够客观地反映购买日子公司拥有或控制的在公允价值基础上的可辨认资产、负债及或有负债在合并期资产负债表日的金额.

合并报表的范围是怎样的?

合并报表的范围:

母公司直接拥有被投资企业半数以上股份;

母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份;

母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份.

下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:

已宣告被清理整顿的原子公司;

已宣告破产的原子公司;

母公司不能控制的其他被投资单位.

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