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会计利润亏损纳税调整后盈利捐赠怎么扣除?

例：某外资企业会计利润为亏损10万元(其中含有公益性捐赠支出5万元)，经纳税调整后反亏为盈，即根据税法调整后应纳税所得额为80万元(其中已扣除公益性捐赠支出5万元)。请问：该企业会计利润为亏损，经纳税调整核实应纳税所得额为80万元，这5万元的捐赠支出可否在税前扣除?

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)第五十三条第一款规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。同时第二款强调：年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

当然，上述限额内扣除的公益性捐赠，不包括已经明确可以全额扣除的公益性捐赠，比如《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2008]104号)规定，自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

企业发生的通知中的灾区捐赠，不论企业会计利润为亏为盈，都不需要做纳税调整。

上面提到的5万元公益性捐赠，如果不属于上述税前可以全额扣除的情形，企业会计利润为亏损时，应将5万元全额纳税调增。

长投调整后利润怎么算?

例：A公司以自身权益工具及其一宗土地使用权参股B公司，持有B公司20%的股权对其具有重大影响采用权益法核算长期股权投资。2013年7月2日A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5元;

当日土地使用权的账面价值1 000万元(其中成本为1300万元，累计摊销为300万元)，公允价值为2600万元，A公司开出增值税专用发票，另支付相关税费14万元。投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值4 800万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起摊销年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。A公司会计处理如下：

长期股权投资的初始投资成本 =5 000+2600×1.11+14=7 900(万元)

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 7 900

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

贷：股本　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　 1 000

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　4 000

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 300

营业外收入 1 600 应交税费——应交增值税(销项税额) 286

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14

借：长期股权投资——投资成本　(40 000×20%-7 900)100

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

(2)2013年投资以后B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件售价为3万元， A公司作为存货已经对外销售1 000件。2013年度B公司实现净利润为14 600万元，假定各个月实现利润均衡。

调整后的净利润=14600 /2-4 800/8×6/12-1000×(3-2)=6 000(万元)

借：长期股权投资——损益调整(6 000×20%)1 200

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 200

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