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合并会计报表抵消分录?

答：一、无条件抵消分录 　

母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：

1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 　

借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）

贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）

年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益）

借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）

贷：资本公积

2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：　

借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）

商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）

贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额）

少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）

3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消：

借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 ）

少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）

期初末分配利润　 （子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）

贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额）

对所有者或（股东）的分配 （子公司利润分配表中的项目金额）

未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额）

特别说明：

1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。

2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。

二、有条件抵消分录

对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 　

1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 　

(1)借：应付账款

贷：应收账款

(2)借：预收账款

贷：预付账款

(3)借：应付票据

贷：应收票据

(4)借：应付债券

贷：长期债权投资

2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：　

借：投资收益

贷：财务费用、在建工程等

3、内部应收账款已提坏账准备的抵消： 　

（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：

借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

贷：期初未分配利润 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）

（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：

借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额）

管理费用 （本期提取的坏账准备金额）

（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：

借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）

贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额）

（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：

借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

贷：管理费用

4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20％）的抵消：

（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：

借：主营业务收入 1000 （内部消售方）

贷：主营业务成本 1000 （内部购进方） 　

（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：

借：主营业务收入 1000 （内部消售方）

贷：主营业务成本 800 （内部消售方）

存货 200 （内部购进方，集团未实现利润）

（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：

借：主营业务收入 1000 （内部消售方）

贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分）

主营业务成本 320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80％）

存货　　　　　 80 （内部购进方，集团未实现利润，400×20％）

（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：

A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：

借：期初未分配利润 200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）

贷：主营业务成本 200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）

B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：

借：期初未分配利润 200

贷：存货 200

C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：

借：期初未分配利润 200

贷：主营业务成本 160

存货 40

5、内部固定资产交易的处理：

（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：

借：营业外收入 （卖出方，只抵消实现的利润）

贷：固定资产原价 （买入方，只抵消实现的利润） 　

（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用

例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。

A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：

借：主营业务收入 1000 （消售方）

贷：主营业务成本 700 （消售方）

固定资产原价 300 （集团未实现消售利润） 　

同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。

借：累计折旧 60

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

B、以后年间的处理：

第二年：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 120

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 60

第三年：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 180

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 120

第四年：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 240

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 180

第五年：

如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。

借：期初未分配利润 60

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

如果超期使用，则：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 300

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 240

第六年以后，仍继续使用：

借：期初未分配利润 300

贷：固定资产原价 300

借：累计折旧 300

贷：期初未分配利润 300

第四年提前报废，则：

借：期初未分配利润 300

贷：营业外支出 300

借：营业外支出 240

贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

期初未分配利润 180

为什么合并报表要编抵消分录？

答：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表是将母公司和其全部子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司依据其和全部子公司的个别财务报表为基础合并编制成的。

合并财务报表将母公司和其全部子公司形成的企业集团作为一个会计主体，较之于母、子公司的个别财务报表，会计主体的范围有所扩展。企业集团的资金运动与母、子公司单个企业的资金运动在会计处理上将有所不同，主要体现在对企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的会计处理上，而对企业集团以外的交易在合并财务报表中和个别财务报表中的处理是相同的。因此，合并财务报表与个别财务报表所反映的内容既存在差异又存在相同之处。

企业集团作为一个会计主体，只是经济意义上的主体，而非法律意义上的主体，不具备法律主体资格的企业集团不可以以自身的名义开展经济业务，不独立承担相关的法律责任，企业集团的经济业务事实上是由组成集团的母、子公司以各自的名义开展的，由母、子公司独立承担相关的法律责任。

根据上述分析，单独设置一套账簿体系来核算监督企业集团的资金运动，并在此基础上编制合并财务报表，既不节约会计信息成本，也缺乏事实依据。合并财务报表应由母公司依据和全部子公司的个别财务报表为基础合并编制而成。如果不存在母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，只存在企业集团以外的交易，合并财务报表的编制只需将个别财务报表的数据汇总即成。但企业集团内部成员之间的交易始终是存在的，如母公司对子公司之间的投资活动是客观存在的，而且母公司能控制子公司的财务经营决策。除此之外，母公司与子公司、子公司相互之间通常还会发生销售商品、提供劳务和转让资产等诸多内部交易。因此，合并财务报表的编制又不同于将个别财务报表的数据简单汇总，而是要在此基础上消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异。

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