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用于研发的固定资产可否一次性折旧

500万元以下固定资产一次性扣除的处理要点

近日,财政部、国家税务总局发布《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号),通知规定,自2018年1月1日至2020年12月31日,企业新购进的、单位价值不超过500万元的设备、器具可以一次性税前扣除.

一、文件的主要内容

企业如何准确执行此文件,笔者认为应把握好财税〔2018〕54号以下几个关键点:

1.范围:允许一次性税前扣除固定资产的范围,是指除房屋、建筑物以外的设备、器具等固定资产,即动产(包括交通工具).

2.购买时间:2018年1月1日至2020年12月31日期间购买、制造的.包括购进的二手固定资产.

3.单位价值:单价不超过500万元.如果允许抵扣进项税额,则为不含税价;如果没有抵扣进项税额,则为含税价.

4.残值处理:如果企业选择享受一次性扣除政策,一次性税前扣除包括残值.

会计处理:

对于财税〔2018〕54号的规定的会计处理,目前还没有相应的会计折旧处理文件规定.若企业在会计上不选择一次计提折旧的方法,则会产生税会差异,应根据《企业会计准则第18号--所得税》进行递延所得税会计处理.

即根据资产负债表上的各项目账面价值与计税基础的差额,来确认递延所得税资产与递延所得税负债.即现在少缴税、未来多缴税,产生应纳税暂时性差异,形成递延所得税负债.

例如:A企业为一般纳税人,2018年6月购入一台价值500万元(不含税价500万元,进项税额80万元)的设备,会计上按照直线法计提折旧,折旧年限为5年,假设残值为0.假如企业在汇算2018年企业所得税时一次性扣除.假设企业所得税税率为25%.会计处理如下:(单位:万元)

1.购进设备时

借:固定资产--某设备 500

应交税费--应交增值税(进项税额) 80

贷:银行存款 580

2.到2018年末计提折旧

借:制造费用等 50(500÷60*6)

贷:累计折旧 50

3.2018年度企业所得税汇算

2018年应纳税所得额调减450万元(500-50)的递延所得税会计处理:

借:所得税费用 112.5(450×25%)

贷:递延所得税负债 112.5

4.2019年的处理

调增应纳税所得额100万元,递延所得税会计处理:

借:递延所得税负债 25

贷:所得税费用 25

固定资产盘点都要盘点什么

固定资产的盘点人员和原则:

固定资产盘点一般由财务人员、资产管理人员进行盘点、共同监管,各部门主管及资产使用人接受盘点,盘点时一定要本着"实事求是"的原则,做到一定要看到实物,不得偷懒、弄虚作假.

发布固定资产盘点通知:

固定资产会分布整个单位,有的被个人使用,如电脑,对于一些大型的单位,固定资产的分布非常广,这也就给盘点带来一些麻烦.所以在盘点前,要先提前通知各部门,做好准备,必要时召开会议.

建立盘点表:

在盘点之前,首先要制作一份盘点表,即固定资产的总帐,这个总帐应在平时管理时,就应该有了,在盘点时稍加修改一下就行.内容包括资产编号、型号、名称、原先位置,需要说明的是一定要将出厂编号标明上去.

边盘点边做标记:

固定资产盘点时,必须查看到现场实物,及实物的使用状态;如果属个人使用的、并且出差的,也要通过邮件、电话的方式通知到人;在盘点时必须查看实物与帐本是否相符,盘完之后贴上标签,做好标识.如果资产在新的位置,必须更改固定资产卡片上的地点.

盘盈或盘亏:

因为各种原因,如部分固定资产是移动、公用的,资产在转让在手续不全等,这样就会造成盘盈或盘亏,盘盈的要重新登记入帐,盘亏的也要汇总,核查原因,做到帐物卡一致.

后续工作:

在资产过程中,一些固定资产会有损坏,设备的状态分为完好、待修、报废,这些要记录下来,上报有关部门进行处理;在盘点中,会发现有的固定资产标牌因为日久天才、维修等原因而脱落,在盘点时必须记好了,然后做好标识,补制作标牌,以便以后核查时方便.

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