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投资资产的成本如何确定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。投资资产包括权益性投资和债权性投资形成的资产。权益性投资一般称为股权，是指股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。　

企业资产转让处置时，收入减资产的计税成本体现的所得部分，需要缴纳企业所得税；另外，有些资产在使用时，其计税成本要在使用期间通过折旧或摊销的形式，从收入中抵扣。因此，确定资产的计税成本，是计算企业所得税的关键所在。那么，投资资产的计税成本如何确定，特别是企业发行权益性证券取得的投资资产，其计税成本如何确定呢？　

1.支付现金方式取得的投资资产以购买价款为成本　　

举例1：甲企业于2012年1月支付价款6000万元取得A公司30%的股权，取得该项投资资产时，A公司净资产账面价值为15000万元（与公允价值相同）。　　会计处理分析：甲企业在取得A公司的股权后，初始投资成本为6000万元。但采用权益法核算时，A公司净资产公允价值份额为4500万元（15000×30%），初始投资成本大于公允价值份额1500万元，不调整长期股权投资初始成本。账务处理为：借记“长期股权投资——A公司”6000万元，贷记“银行存款”6000万元。　　

2.发行权益性证券取得投资资产按公允价值确定成本　

举例1：A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权（假设为同一控制下企业合并）。投资资产土地使用权账面价5600万元，公允价9000万。合并日，B公司账面所有者权益额为10000万元。　　

会计处理分析：由于该项投资为同一控制下的企业合并，且采用成本法核算。因此，A公司初始投资成本为7000万元（10000×70%），初始投资成本不需要调整。账务处理为：借记“长期股权投资——B公司”7000万元，贷记“无形资产——土地使用权”5600万元，贷记“资本公积”1400万元。　　

税收处理分析：由于A公司是以土地使用权投资的方式取得的投资资产，因此，应以该项土地使用权的公允价值9000万元为成本。　　

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