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建筑服务业预收款如何预缴税税金?

答：从2017年7月1日起，《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)第二条对原“纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为取得预收款的当天”的规定作出修改取消，这就明确了提供建筑服务的增值税纳税义务发生时间以一般性规定作为判断依据，不再以取得预收款的特殊性规定为依据。

《国家税务总局关于发布〈纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第17号，以下简称17号公告)第二条第三款明确规定，其他个人跨县(市、区)提供建筑服务，不适用本办法。

后续政策虽然对跨区域的范围作了调整，但该条规定的基本精神未变。

同时，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》中也明确规定，其他个人提供建筑服务应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

除其他个人外的其他纳税人取得预收款时，在2017年7月1日之前，仅需要对跨规定区域提供建筑服务行为预缴增值税，2017年7月1日起，则都需要预缴增值税。

因此，其他个人提供建筑服务，无论是否异地，均可以直接到建筑服务发生地主管税务机关申报缴纳税款，并按规定申请代开增值税发票;除此之外的纳税人取得预收款均需按规定预缴增值税。

取得预收款后增值税如何计算?

(一)适用一般计税方法计税的，根据《财政部、国家税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)规定，自2018年5月1日起，提供建筑服务缴纳的税率调整为10%。因此，笔者认为应根据取得预收款所对应的建筑服务的纳税义务发生时间进行区分，适用调整后税率的，则计算公式应相应调整为：

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

(二)适用简易计税方法计税的，则仍按照原方法计算：

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

提供建筑服务取得预收款时，可以按规定开具不征税的增值税普通发票，但不属于纳税义务发生时间“先开具发票的，为开具发票的当天”中的有关规定。

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