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向超市购买劳保用品能否开具专用发票

向超市购买劳保用品，超市可以开具专用发票。

根据《增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的向超市购买劳保用品，除上述不得开具专用发票的情形外，可向销货方索取增值税专用发票。

《增值税暂行条例》第十条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业发生的劳动保护费支出，不属于上述不可以申请抵扣进项税额的范围，那么只要取得了合法的增值税抵扣凭证，其进项税额就可以从销项税额中抵扣。

一般来说，按照规定用途购买和使用的劳保用品，可以开具增值税专用发票，申报抵扣增值税进项税额。但企业以劳动保护名义发放的各种实物，则属于集体福利范围，相应其进项税不得抵扣。

应当注意的是，根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十二条的规定，一般纳税人销售货物或提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票专用章。因此，未通过防伪税控系统开具销货清单，不能抵扣进项税额。

支出可在企业所得税税前扣除

《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。《劳动防护用品配备标准（试行）》和《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》等文件对劳保用品的范围作了规定，包括工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。企业以上支出计入劳动保护费，可以据实在企业所得税税前扣除。

实务中，劳动保护支出还需要满足以下条件：一是确因工作需要。如果并非出于工作的需要，则企业的支出不得按照劳动保护费在税前扣除。二是为企业雇员配备或提供，而不是给其他与企业没有任何劳动关系的人配备或提供。三是限于劳保用品的范围。

实务中还有一种情形：企业为了提升形象，统一制作着装。此时所发生的费用是否属于劳动保护支出？《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011年34号公告）第二条中规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出税前扣除。因此，企业统一制作并着装的服饰，未被列入劳动保护中，也不属于福利开支，而是作为与生产经营相关的合理费用在税前扣除。

需特别关注的是，很多企业购买劳保用品，取得的发票“货物或应税劳务、服务名称”栏笼统填写为“劳保用品”，没有具体的商品名称及详细清单，有的则是取得机打发票，后附的却是自制手写清单。根据《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发〔2009〕114号）的规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。企业购买劳保用品，应当按照具体的品目填写开具增值税发票。汇总开具发票的，应当通过防伪系统开具销货清单，否则将不允许税前扣除。此外，劳保用品与职工福利费应当区分开来。举例来说，企业将购买的洗衣粉分发给公司所有员工，相关支出属于职工福利费，但发放给生产车间使用的洗衣粉则是劳保用品。直接以货币形式发放的劳动保护费，也应该属于职工福利费。

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