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合并资产负债表如何做?

一、确定合并范围,有质和量两个标准

(1)量的标准:母公司拥有其50%以上(50%本身不行)的股权,可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有;如A为母公司,拥有B公司70%的股权;B公司拥有C公司21%的股权;A公司直接拥有C公司30%的股权.则C公司应该列入合并范围:因为在决定C公司经营、财务政策的会议上,A公司直接拥有30%的表决权,而通过B公司又拥有21%的表决权(B公司派出的人必定服从A公司的意志),从而在会议上控制了51%的表决权.

(2)质的标准:被母公司控制的其他被投资企业,强调"控制",有四种表现形式.

无论是量的标准还是质的标准,其实质都是"控制".只有"控制"才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源).正因为如此,对那些表面上是企业的子公司,但实际上没有控制权的企业,就不能合并进来(书中罗列有6种情况).

二、编表:

1.关于合并报表的前期准备事项

(1)统一报表时点:因为不同时点的报表不能汇总;

(2)统一会计政策:会计政策包括具体原则和具体方法,不同的会计政策将产生不同的信息.在母子公司内会计政策应该一致,会计信息才有一致性,才是可汇总的和可理解的;

(3)对子公司股权投资采用权益法核算:因为只有采用权益法核算,才能顺利抵销有关项目;

(4)外币报表折算:如果子公司报送的是外币报表,不折算成人民币报表是不能汇总的.

2.合并报表编制原则

(1)以个别会计报表为基础编制:直接通过个别会计报表相加得出汇总数后,抵销重复因素,得到合并数;每年编制都是如此.这一点,在理解连续编制时尤为重要.

(2)一体性原则:在编制合并报表时,必须将母子公司理解为一个整体,这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了.这一原则是理解合并抵销分录的关键.

(3)重要性原则:合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程,而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息,对于不重要的信息,即使不抵销,也不会误导会计报表的使用者.因此,在编制合并报表时,特别强调重要性原则的运用.

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