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委托加工应税消费品的计税依据是什么

1、如果是受托方，当然加工、修理修配劳务是要缴纳增值税，但是这项是代收代缴的税款，当然不属于应纳增值税的范围。

2、如果是委托方，只有将收回的消费品销售了才要缴纳增值税，增值税的计税依据是销售额=价款(成本、利润、消费税)+价外费用。

委托加工应税消费品应纳消费税的计算

1、界定标准：

原料和主要材料的提供方——委托方

以下情况不属于委托加工应税消费品：

①由受托方提供原材料生产的应税消费品;

②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品;

③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

上述三种情况，不论在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，受托方应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

2、双方义务：

委托方：消费税纳税人。

受托方：增值税纳税人和消费税代收代缴义务人(个人除外)。

委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

3、委托加工应税消费品消费税的缴纳

(1)纳税环节：委托加工应税消费品收回时受托方代收代缴消费税(受托方是个人的除外)。

★(2)受托方未按规定代收代缴消费税的处理

委托方：补缴税款

已直接销售的——按销售额计税;

未销售或不能直接销售的——按组成计税价格计税;

受托方：处以应代收代缴消费税款50%以上3倍以下的罚款。

4、委托加工应税消费品应纳税额计算

受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

(1)实行从价定率：应纳税额=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)×比例税率

(2)实行复合计税：应纳税额=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)×比例税率+委托加工数量×定额税率

【提示】

(1)委托加工业务的判定——原材料和主要材料是否由委托方提供。

(2)委托方未提供材料成本的处理：受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。

(3)加工费包括的内容：指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，不包含增值税)。

5、委托加工的应税消费品收回

(1)委托方以不高于受托方计税价格出售的，属于直接销售，不再缴纳消费税;

委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

(2)用于连续生产应税消费品的，符合条件的已纳消费税税款准予按规定抵扣。

【提示】受托方是个人(含个体工商户)的，委托方须在收回应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

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