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售后租回属于终止确认金融资产吗

1 企业以不附追索权方式出售金融资产.

2 企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购.

3 企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计使得金融资产的买入方极小可能会得到期权)

售后租回账务处理

(一)售后租回形成融资租赁 售价与资产账面价值之间的差额应予递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整.

账务处理如下: 借:银行存款

贷:固定资产清理 (账面价值) 递延收益

(或借方)

借:递延收益

贷:制造费用、管理费用等

【例题 8-计算分析题】假设 20×5 年 12 月 31 日,甲公司将其作为固定资产核算的生产线按 700 000

元的价格销售给乙公司.该生产线的账面价值为 650 000 元,账面成本为 710 000 元,已计提折旧 60 000

元.同时又签订了一份融资租赁协议将生产线租回,租赁期为 5 年(20×5 年 12 月 31 日~2×10 年 12 月

31 日,共 5 年).假定该资产按照直线法计提折旧,预计净残值为 0.

【答案】

甲公司的会计处理如下:

(1)20×5 年 12 月 31 日,结转出售固定资产的成本.

借:固定资产清理

650 000

累计折旧

60 000

贷:固定资产

710 000

借:银行存款

700 000

贷:固定资产清理

递延收益

50 000

(2)20×6 年 12 月 31 日,分摊递延收益.

10 000

贷:制造费用(50 000/5)10 000

售后租回交易形成融资租赁

如果售后租回交易满足了本准则第7条规定的5条标准中的一条或数条,则应将该交易认定为融资租赁.卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整.

在融资租赁下,按该项租赁资产的折旧进度分摊的未实现售后租回损益,应作为当期折旧费用的调整项目.这是因为租赁双方可能会通过提高或压低各期租金产生销售损益,从而造成资产虚增或虚减,各期折旧费用虚增或虚减.为使各期损益均衡,分摊的未实现售后租回损益应调整折旧费用.按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时,按与该项资产计提折旧所采用的折旧宰相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊.

账务处理方面,承租人应设置"递延收益--未实现售后租回损益(融资租赁)"科目,以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额(无论是售价高于资产账面价值,还是售价低于资产账面价值).租赁资产按高于资产账面价值出售时,借记"银行存款"科目,贷记"固定资产清理"、"主营业务收入"、"递延收益--未实现售后租回损益(融资租赁)"等科目;租赁资产按低于资产账面价值出售时,借记"银行存款"科目、"递延收益--未实现售后租回损益(融资租赁)"等科目,贷记"固定资产清理"、"主营业务收入"等科目.

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