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如何处理固定资产一次性计入成本费用

答：《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)对固定资产一次性计入当期成本费用在税前扣除的规定有三条：

1.对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧

2.对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧

3.对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

扩展资料

案例分析

答：2014年9月，某机械制造有限公司发生以下几项相关经济业务事项：

　　1.为研发新产品，该公司购进不需安装的数控机床一台，价款800000元，税金136000元，价税合计936000元，以银行存款支付;

　　2.接税务机关通知，对2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的以及持有的单位价值不超过5000元的固定资产一次性计入成本费用。经统计，2014年1月1日以后至8月底，该公司购进用于研发新产品的设备有4台，固定资产原值3500000元，已提折旧 128000元;固定资产原值低于5000元机器设备，合计固定资产原值7000000元，含基本生产车间5000000元，管理部门2000000元。累计折旧3200000元，其中：基本生产车间2300000元，管理部门900000元。

　　第一项经济业务是正常的固定资产购进业务。

　　借：固定资产——数控机床 800000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 136000

　　　　贷：银行存款 936000。

　　第二项经济业务要分别按经济业务的类别进行处理。

　　(1)对新购进的固定资产，应单独处理，假定该公司新产品开发尚在研究阶段，应作如下分录：

　　借：研发支出——费用化支出 800000

　　　　贷：累计折旧 800000。

　　(2)对2014年1月1日后至8月底前，新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的固定资产净值一次性计入成本费用，作以下会计分录：

　　借：研发支出——费用化支出3372000(3500000-128000)

　　　　贷：累计折旧 3372000。

　　(3)对公司价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用。从具体会计准则和《小企业会计准则》的相关规定看，基本生产车间的不超过 5000元的固定资产净值应比照计提折旧，作为“制造费用”核算，但是一次性计入“制造费用”如果金额较小，对企业的成本核算影响不大，如果金额较大，势必影响当期产品成本核算。笔者以为，作为政府的政策调整，对企业长期经营没有可比性，一次性作为“管理费用——折旧费用”处理更为妥当。因此，此项的会计分录为：

　　借：管理费用——折旧费用 3800000

　　　　贷：累计折旧 3800000。(?)

　　如果该公司将2014年9月购进用于新产品研发的数控机床一台于两年后出售，价税合计351000元，货款已收讫。此项会计分录如下：

　　借：银行存款 351000

　　　　贷：研发支出——费用化支出 300000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51000

固定资产——数控机床 800000。

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