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资产划转要不要交增值税

从2009年开始,国税总局终于就资产划转问题出台了系列相关重要的文件:《国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》财税(2003)183 号和《税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》财税(2018)50号(印花税)、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》国税总局(2011)13号(增值税)、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告国家税务总局公告(2014)29号(企业所得税)、《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税(2014)109号(企业所得税)、国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告国家税务总局公告(2015)40号(企业所得税)、财税[2016]36号附件二:营业税改征增值税试点有关事项的规定(增值税)、《财政部税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》财税(2018)17 号、财税(2018)57号《关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(土地增值税)等等。

依据上述涉税文件的零散规定,我们对于资产划转的理解如下:

资产划转是股权(产权)或资产在政府与国企之间、企业相互之间所进行的无偿转移或以股权支付为对价的转移。

可以说,资产划转是一个非常特殊的经济业务,既不是销售,也不是视同销售的范围,而是体现了在同一控制主体之下的权力内部转移,所给与的特殊税收优惠政策。

资产划转其实可以分为无偿划转和有偿划转两种,这是站在资产划转的划出方来讲,无偿划转当然是未取得任何支付对价,而有偿划转通常应取得股权支付对价。特别需要注意的是,有人认为根据目前的涉税文件,只有取得股权对价才可以理解为划转,其他任何形式对价都不是划转,而是正常转让或者资产交换。

营业税改征增值税试点有关事项的规定

在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

通常情况下,居民企业间资产划转涉及不动产、土地使用权、存货、设备的,原则上征收增值税。因此,无论是母子公司之间划转资产,还是子公司之间划转资产,划出方需视同按公允价值销售货物、不动产、无形资产缴纳增值税;但是满足税收政策规定的特殊条件的(如国税总局2011年13号公告规定可以免征增值税的情况),不征收增值税,对于满足税收政策规定的特殊条件的界定还没有给予明确的界定,对于不同地方税务局的理解还是有所差异。

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