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应纳税暂时性差异的所得税如何处理

(一)暂时性差异一般情况会计处理若递延所得税资产与递延所得税负债产生在借方,则相应地同等金额确认为"所得税费用"贷方.若递延所得税资产与递延所得税负债产生在贷方,则相应地同等金额确认为"所得税费用"借方.

(1)资产账面价值小于计税基础与负债账面价值大于计税基础下的会计处理:借记"递延所得税资产",贷记"所得税费用";

(2)资产账面价值大于计税基础与负债账面价值小于技术基础下的会计处理:借记"所得税费用",贷记"递延所得税负债".

[例]某公司在2006年购入一台机器设备,成本为21万元,预计使用寿命为6年,净残值为0,会计上按照直线法计提折旧,税法上要求按照年限总和法计算计税基础.

会计处理思路:先依据会计要求计算该设备不同年度的账面价值,然后按照税法要求计算该设备不同年度的计税基础,最后根据会计账面价值与计税基础之间暂时性差异确认递延所得税资产或者递延所得税负债.会计账面价值与计税基础核算如表1:

2007~2012年度会计处理分别如下:

借:所得税费用6250

贷:递延所得负债6250

借:所得税费用3750

贷:递延所得税负债3750

借:所得税费用1250

贷:递延所得税负债1250

借:递延所得税负债1250

贷:所得税费用1250

借:递延所得税负债3750

贷:所得税费用3750

借:递延所得税负债6250

贷:所得税费用6250

(二)暂时性差异特殊情况会计处理对于账面价值与计税基础的暂时性差异若不影响会计利润也不影响应纳税所得额或者该暂时性差异初始确认金额与计税基础不同等情况,产生的可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异会计上不予确认,不确认递延所得税资产与递延所得税负债.商誉及企业能够控制联营企业、合营企业等相关应纳税暂时性差额转回时,一般不确认递延所得税负债.

产生应纳税暂时性差异是什么

(1)资产账面价值大于其计税基础--产生应纳税暂时性差异.

一项资产的确认价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额,而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额.资产账面价值大于其计税基础,该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除,两者之间的差额需要交税,产生应纳税暂时性差异.

(2)负债账面价值小于其计税基础--产生应纳税暂时性差异.

一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出,而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额.因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额.负债账面价值小于其计税基础,则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数,即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增,增加应税所得和应交所得税,产生应纳税暂时性差异.

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异.该差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所得额,应当确认相关的递延所得税负债.

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