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按月扣除和累加扣除的规定
1、包含范围不同.
累计专项扣除包含的范围是三险一金等;累计专项附加扣除包含的有子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等.
2、扣除的标准不同.
累计专项扣除的标准依据当地的社保以及公积金缴费比例和金额确定;累计专项附加扣除的标准是依据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》内容规定来确定的.
3、实施背景不同.
累计专项附加扣除是在2018年8月31日通过的新个税法中明确提出的,在扣除基本减除费用标准和"三险一金"等专项扣除外,增加了专项附加扣除项目.
专项附加扣除标准规定:
1、子女教育:纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出,按照每个子女每月1000元的标准定额扣除.
2、继续教育:纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出,在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除.同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月.
3、大病医疗:在一个纳税年度内,纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出,扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分,由纳税人在办理年度汇算清缴时,在80000元限额内据实扣除.
4、住房贷款利息:纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息支出,在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月.
5、住房租金:纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,可以按照直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每月1500元;
除前款所列城市以外,市辖区户籍人口超过100万的城市,扣除标准为每月1100元;市辖区户籍人口不超过100万的城市,扣除标准为每月800元.
6、赡养老人:纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出,统一按照以下标准定额扣除:纳税人为独生子女的,按照每月2000元的标准定额扣除;纳税人为非独生子女的,由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,每人分摊的额度不能超过每月1000元.
我们通过下面这个融合了专项附加扣除和"累计预扣法"的例题来看看吧.
例1:2019年1月8日,闻涛生物科技有限公司应向杨女士支付工资13500元,杨女士在该月除由任职单位扣缴"三险一金"2560元外,还通过单位缴付企业年金540元,自行支付税优商业健康保险费200元.("三险一金"各地比例不尽相同,本题数据系为计算方便设置)
杨女士已于2018年9月份支付了女儿学前教育的2018年下学期(2018年9月至2019年1月)学费7000元,大儿子正在上小学,现已与丈夫约定由杨女士按子女教育专项附加扣除标准的100%扣除;
杨女士本人是在职博士研究生在读;
杨女士去年使用商业银行个人住房贷款(或住房公积金贷款)购买了首套住房,现处于偿还贷款期间,每月需支付贷款利息1300元,已与丈夫约定由杨女士进行住房贷款利息专项附加扣除;
因杨女士所购住房距离小孩上学的学校很远,以每月租金1200元在(本市)孩子学校附近租住了一套房屋;
杨女士的父母均已满60岁(每月均领取养老保险金),杨女士与姐姐和弟弟签订书面分摊协议,约定由杨女士分摊赡养老人专项附加扣除800元.
一、计算杨女士2019年1月份个人所得税时可扣除:
1. 基本扣除费用5000元;
2. 专项扣除"三险一金"2560元;
3. 专项附加扣除4200元:
(1)子女教育专项附加扣除2000元(女儿和儿子各1000元);
(2)继续教育专项附加扣除400元;
(3)住房贷款利息专项附加扣除1000元;
(4)赡养老人专项附加扣除800元.
4. 依法确定的其他扣除740元(企业年金540元,支付税优商业健康保险费200元).
二、杨女士2019年1月份应纳税所得额
=13500-5000-2560-4200-740
=1000(元)
三、应在1月份预扣预缴杨女士个人所得税
=1000×3%=30(元)
例2:2019年2月2日,闻涛生物科技有限公司应支付杨女士工资13500元,同时发放春节的过节福利费4500元,合计18000元.
单位扣缴"三险一金",杨女士缴付企业年金、支付税优商业健康保险费等金额均与1月份相同;杨女士可享受的各类专项附加扣除也均与1月份相同.
一、计算杨女士2019年2月份个人所得税时可扣除:
1. 基本扣除费用5000元;
2. 专项扣除"三险一金"2560元;
3. 专项附加扣除4200元:
(1)子女教育专项附加扣除2000元(女儿和儿子各1000元);
(2)继续教育专项附加扣除400元;
(3)住房贷款利息专项附加扣除1000元;
(4)赡养老人专项附加扣除800元.
4. 依法确定的其他扣除740元(企业年金540元,支付税优商业健康保险费200元).
二、试用两种方式计算2019年2月份应扣缴的杨女士个人所得税:
(一)与2018年相同的按月扣缴税款方式
1. 杨女士2019年2月份应纳税所得额
=18000-5000-2560-4200-740
=5500(元)
2. 应在2月份预扣预缴杨女士个人所得税
=5500×10%-210=340(元)
(适用税率级次:套用年税率表按12个月换算后的月应纳税所得额和对应税率)
按月扣除和累加的问题大家都已经熟悉了,扣缴义务人在一个纳税年度内,以截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额减除累计基本减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和依法确定的累计其他扣除后的余额为预缴应纳税所得额,按照综合所得税率表,计算出累计应预扣预缴税额,减除已预扣预缴税额后的余额,作为本期应预扣预缴税额.
