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存货跌价准备的递延所得税怎么处理？

答：《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法，本文结合案例，对各种情况下存货跌价准备的递延所得税会计处理做一分析。

案例：万兴公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。(单位：万元)

1.产成品、商品存货跌价准备的计算：2013年12月31日，万兴公司存货中包括：500件A产品、250件B产品。500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为150万元。其中，500件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为180万元，市场价格(不含增值税)预期为145万元;250件B产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为145万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为10万元。

解答：产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

A产品和B产品应分别进行期末计价，并计提存货跌价准备。

A产品成本总额=500×150=75000(万元)，A产品应以合同价作为可变现净值的计算基础，A产品可变现净值=500×(180-10)=85000(万元)，A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。

B产品成本总额=250×150=37500(万元)，B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=250×(145-10)=33750(万元)，B产品应计提的存货跌价准备=37500-33750=3750(万元)。

借：资产减值损失 3750

贷：存货跌价准备 3750

同时应确认递延所得税资产=3750×25%=937.5(万元)

借：递延所得税资产 937.5

贷：所得税费用 937.5

2.销售产品存货跌价准备的结转：

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备，销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本等，同时转回递延所得税资产。

3.材料存货跌价准备的计算：经过加工的材料存货可变现净值需要以下判断：

(1)用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量;

(2)材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。其可变现净值为：

可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

4.半成品存货跌价准备的计算：半成品是用于生产产品的，所以应先计算产品是否减值。半成品应按照成本与可变现净值孰低计量，再确定要计提的减值准备金额。

5.与合同有关的库存商品存货跌价准备的计算：可变现净值中估计售价的确定方法：

(1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算;

(2)企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

即签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。

如何结转存货跌价准备的账务处理？

结转存货跌价准备的相关账务处理如下：

1、存货跌价准备计提，

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2、存货跌价准备转回，

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3、存货跌价准的结转，

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

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